Examenes

EXÄMENES

En el siguiente enlace hay una serie de exámenes y ejercicios relacionados con los temas del curso:

https://drive.google.com/drive/folders/0B6spsJfp2xq_WjBnRWJXc3B3NzA?usp=sharing

Dec 408/16 (ex Decreto 103/991) - Norma contable legal sobre presentación de estados contables uniformes

Al respecto existe información relacionada en el otro blog de primer año en el siguiente link:


Debido a cambios en la legislación una versión del plan de cuentas adaptado se encuentra en este link

Ejercicios sobre ajustes de cuentas diferenciales

Dados los siguientes saldos al 31/12/2015:

Notas:

(a)     Los únicos asientos relacionados a seguros de automóviles fueron los siguientes:

-------------------01/11/2015------------------

Seguros                                                                      24000

                       Seguros a pagar                                               24000

-------------------15/12/2015------------------

Seguros a vencer                                                    24000

                       Caja                                                                      24000

---------------------------    -----------------------

El seguro tiene una vigencia desde 01/10/2017 hasta 30/09/2017 con una prima de 24000.

(b)    Corresponde a un seguro de hurto e incendio de vigencia 01/06/2015 a 31/05/2016 en el cual se registró el 31/07/2015 el pago con cargo a Seguros pagados por adelantado y acreditando la cuenta caja. No se ha realizado ninguna otra registración en relación a este seguro.

(c)    Alquileres perdidos corresponde al pago del Alquiler de una máquina por el mes de enero de 2016 pagado el 28/12/2015.

(d)   El único asiento relacionado con Alquileres ganados fue el siguiente:

-------------------01/12/2015------------------

Caja                                                                             5000

                       Alquileres ganados                                                        5000

---------------------------    -----------------------

Corresponde al cobro de un alquiler de un local por los meses de diciembre 2015 y enero 2016

(e)   Intereses ganados corresponde a una nota de débito que emitimos a un deudor por financiación de una deuda por el período 15/11/2015 al 15/03/2016.

(f)     Intereses ganados a vencer corresponde a una nota de crédito bancario del mes de diciembre 2015 por intereses acreditados en la cuenta corriente bancaria.

(g)    Intereses perdidos corresponde a la registración de una nota de débito a un acreedor el 15/12/2015 por 2 meses por la financiación de una deuda vencida.

(h)   Intereses perdidos a vencer corresponde a la registración de un Vale bancario firmado el 01/10/2015 a 4 meses de plazo.

Se pide: Realizar los ajustes de los rubros anteriores correspondientes al 31/12/2015

U4 - Ajustes al ejercicio económico. Teórico

Ajustes al ejercicio económico.

Bajo este título se encuentran aquellos ajustes de cuentas diferenciales, o sea las de resultados o sea pérdidas y ganancias.

El principio contable que hay que aplicar es el Principio de lo devengado y especialmente de aquellas cuentas que tiene un plazo como los seguros, intereses y alquileres. Dependen de un período de tiempo y ese período debe compararse con el ejercicio económico: el período de un año en el cual se confeccionan los Estados Contables que es la información económico-financiera de la empresa que reflejan la situación patrimonial y los resultados de las operaciones del ejercicio.

Principio o criterio de lo devengado:

“Deben reflejarse en el ejercicio todos los resultados, independientemente de si se han cobrado o pagado.”

O sea que se deben reconocer las pérdidas y ganancias en función del tiempo (período), independientemente de haberlas pagado o cobrado. Este método reconoce un hecho económico (una venta, una compra, una prestación de servicio, etc.) sin preocuparse de los efectos del movimiento de efectivo que genera.

Analizando el principio hay varias palabras claves que hay que analizar:

Reflejar: quiere decir que deben registrarse contablemente.

Resultados: se refieren a las cuentas diferenciales: las pérdidas o ganancias.

Ejercicio: Se refiere al período de tiempo en el que se miden los resultados.

“Devengado” es antagónico a “percibido”. Éste último se refiere al reconocimiento en el momento en que se cobra o paga independientemente de que corresponda al ejercicio en que se realiza el pago o cobro.

El criterio de lo percibido es un método que reconoce los movimientos de caja sin considerar cuándo se han producido los hechos económicos que los ocasionan, es decir, que se enfoca en los aspectos financieros: en el momento de cobro o pago.

Por ejemplo: Se ha contraído un préstamo en el mes de junio y se paga en agosto. Para el criterio de lo percibido se da importancia al mes de agosto, porque allí es donde existirá un egreso por el pago de la deuda. Nos fijaremos aquí en las cuentas que registran entradas o salidas de fondos.

Sin embargo, para el criterio de lo devengado no se enfoca en el momento de realización del hecho económico, ni su finalización, sino el período que abarca. La intención es verificar que el resultado sea imputable al ejercicio económico. Aquí lo que se dará importancia es en los resultados por intereses perdidos, que dependen de un tiempo y es la cuenta de resultados.

Si el resultado no pertenece al ejercicio económico entonces se difiere a ejercicios futuros.

Hay que aplicar el principio de prudencia en aquellos casos en los que hay que reflejar el resultado (pérdidas o ganancias) o cuenta integral (activo, pasivo) en el ejercicio que corresponda. En estos casos estamos hablando de hechos económicos relacionados a un ejercicio económico. Es similar al criterio de prudencia:

Criterio de prudencia:

“Se deben reconocer las pérdidas en el momento que se conocen y las ganancias en el momento que se realicen”

El criterio lo que dice es que si conozco alguna situación que pueda perjudicar a la empresa, esta debe reflejarse contablemente (sin exageraciones) y por otro lado, no se reconocerán ganancias hasta que no tenga la certeza de que haya una probabilidad razonable de que se cobrarán las ganancias.

En esos casos se reconoce el resultado (ganancia) y el activo relacionado. Por ejemplo: Si considero que una cuenta de un deudor tiene una razonable certeza de cobro (porque tengo un contrato firmado aprobando mi cotización, o una orden de compra del proveedor, o se le entregó la mercadería al cliente, entonces puedo facturar y considerar el hecho económico como un ingreso y el activo.

Por otro lado, si tengo una certeza razonable de que voy a tener una pérdida, es razonable registrarla y crear el pasivo relacionado con un criterio similar al de los ingresos. Por ejemplo: se me pasó la fecha de pago de un impuesto y me cobrarán un a multa y recargos por el hecho. Se debe registrar la pérdida por multas y recargos y por otro lado generar un pasivo a pagar; por ejemplo DGI a pagar.

La intención es que la empresa no se vea perjudicada en la exposición de los resultados, ya que una exageración de resultados, aumentando o disminuyendo el patrimonio (a través de la determinación de los resultados del ejercicio) puede generar dificultades financieras. ¿Porque? Porque si distribuyo resultados (por un aumento de ganancias más de lo razonable) más de la cuenta estaría descapitalizando la empresa, mientras que si expongo pérdidas en demasía, la empresa me distribuirá menos utilidades. Se trata de medir correctamente el Patrimonio.

¿Cuándo se aplica este principio? Principalmente cuando hay errores u omisiones.

Errores son cuando hay registros que no reflejan la realidad de la situación económica: se ha realizado una registración pero no es lo la realidad (por ejemplo: Se registró una venta a crédito acreditando Intereses ganados en vez del rubro Ventas). Lo que corresponde hacer es ajustar el rubro mal registrado.

El método es analizar la registración, compararla con la registración correcta y hacer el asiento de ajuste.

Omisiones son cuando hubo un hecho económico pero no se registró nada. Lo que corresponde hacerse es la registración correcta.

En la práctica, los criterios de lo percibido y de lo devengado, lejos de ser formas contrapuestas de entender la contabilidad, se complementan para interpretar de forma integral a la compleja realidad de la exposición de los hechos económicos.

RUBROS A ANALIZAR:

SEGUROS

Hay que tener en cuenta la terminología relacionada a seguros:

Póliza: es el documento o contrato en el que se reflejan las condiciones de contratación del seguro.

Riesgo: es la eventualidad o contingencia o siniestro que se quiere prevenir; por ejemplo: hurto e incendio de inmueble.

Cobertura: es el monto por el que quiere cubrir la eventualidad; por ejemplo: la mitad del valor del activo.

Vigencia: Es el período de la cobertura del riesgo.

Prima: es el importe a pagar por la cobertura del siniestro

Línea de tiempo: es la herramienta de descripción que utilizamos para analizar la situación de seguros respecto a la fecha de balance.

“Seguros” es una cuenta de pérdidas y por lo tanto se expone en el Estado de Resultados en el capítulo de Gastos de Administración y ventas. Para analizar este rubro se utilizará el principio de lo devengado: verificar cuanto de pérdidas pertenece al ejercicio. Corresponde al resultado desde el inicio de la vigencia del contrato hasta la fecha de balance: esa es la pérdida del ejercicio.

El pasivo relacionado a Seguros es “Seguros a pagar”. Representa la deuda aún no cancelada del seguro. Es una cuenta integral y se clasificará en el Pasivo en el capítulo de Deudas Diversas.

Las cuentas Seguros pagados por adelantado y Seguros a vencer son cuentas utilizadas para diferir los resultados.

“Seguros pagados por adelantado” es el importe pagado más allá de la fecha de balance. Si lo que se paga es mayor al importe de la cuenta seguros eso es seguros pagados por adelantado. Es una cuenta de Activo porque representa un derecho y se expone en el capítulo de Otros Créditos.

“Seguros a vencer” es el importe posterior a la fecha de balance y hasta el fin de la vigencia que aún no se ha pagado por adelantado. Es una cuenta reguladora de pasivo. Regulariza la exposición de la cuenta Seguros a Pagar y sería el importe que la empresa de seguros debería cancelar de la deuda en caso de cancelar el seguro.

Metodología para realizar ajustes de Seguros:

No existe una sola manera de realizar los ajustes de Seguros pero el criterio es el siguiente: hay que comparar lo contabilizado con lo que debería estar contabilizado y el ajuste surge de dicha comparación.

Pasos:

1)      En principio hay que exponer la realidad contable al momento del análisis, que es la fecha de balance.

Eso implica conocer los saldos de las cuentas:

a.       Seguros

b.      Seguros a vencer

c.       Seguros pagados por adelantado

d.      Seguros a pagar

La forma de mostrar esto es a través de las cuentas “T” que es una forma práctica de mostrar la realidad

2)      Análisis de la línea de tiempo: se expone como debería tener de saldo cada cuenta de la lista anterior. El análisis tiene como punto central la fecha de balance o sea la fecha de cierre del ejercicio económico.

3)      Se comparan los saldos de los rubros (paso 1) con lo que deberían tener (paso 2). De la comparación surgen diferencias, que son las partidas de ajuste.

Se trabaja con las cuentas “T” del paso 1) y se comparan con las cifras obtenidas en el paso 2). Las diferencias que hacen que el saldo de las cuentas “T” y los saldos de las cuentas obtenidas de  la línea de tiempo se escriben resaltándolos en un círculo porque esas serán las cifras de ajuste del asiento de ajuste.

4)      Se realiza el asiento de ajuste con las cifras que surgen de la comparación anterior

INTERESES

Es el precio del dinero devengado por un préstamo. Corresponde a un importe de dinero relacionado con un período de tiempo. Es el precio que se paga por financiar una suma de dinero por un período de tiempo.

Los rubros utilizados para el análisis son:

Intereses Ganados e Intereses Ganados a vencer

Intereses perdidos e Intereses perdidos a vencer.

Intereses ganados pueden ser de dos tipos:

Intereses ganados comerciales (los que se facturan a clientes y tiene la particularidad de que tienen IVA). Es una cuenta del Estado de Resultados que se expone en el capítulo de Resultados diversos en Ganancias.

Intereses ganados bancarios (los que se generan por operaciones bancarias por depósitos en cuenta corriente, cajas de ahorros, plazos fijos, etc.) Se exponen en el Estado de Resultados en el capítulo de Resultados financieros en Ingresos.

Intereses ganados a vencer son cuentas reguladoras de activo y representan el importe no devengado por intereses que están en la cuenta principal que la genera (o sea, que se difiere a ejercicios posteriores a la fecha de balance) y entonces en el caso de intereses comerciales esta cuenta aparecerá deducida del capítulo del Activo de Créditos por Ventas que contienen los Deudores por ventas, Conformes a cobrar o cheques diferidos a cobrar, por ejemplo.

Activo

Créditos por ventas

Deudores por Ventas                                   10.000

Menos: Intereses ganados a vencer      ( 1.000) 9.000

En el caso de los intereses relacionados con activos bancarios esta cuenta aparecerá deducida de los activos relacionados como por ejemplo: Depósitos a plazo fijo, Bonos del Tesoro y Letras de Tesorería, etc.

Activo

Inversiones temporarias (o permanentes, si es el caso)

Depósitos a plazo fijo                                   10.000

Menos: intereses ganados a vencer      (1.000)  9.000

Intereses perdidos también puede ser de dos tipos:

Intereses perdidos comerciales que es el que surge por el financiamiento con proveedores y están gravados por IVA.

Intereses perdidos financieros que es el que surge por el financiamiento con el sistema bancario y no están gravados por impuestos.