Examenes

EXÄMENES

En el siguiente enlace hay una serie de exámenes y ejercicios relacionados con los temas del curso:

https://drive.google.com/drive/folders/0B6spsJfp2xq_WjBnRWJXc3B3NzA?usp=sharing

Dec 408/16 (ex Decreto 103/991) - Norma contable legal sobre presentación de estados contables uniformes

Al respecto existe información relacionada en el otro blog de primer año en el siguiente link:


Debido a cambios en la legislación una versión del plan de cuentas adaptado se encuentra en este link

Ejercicios sobre ajustes de cuentas diferenciales

Dados los siguientes saldos al 31/12/2015:

Notas:

(a)     Los únicos asientos relacionados a seguros de automóviles fueron los siguientes:

-------------------01/11/2015------------------

Seguros                                                                      24000

                       Seguros a pagar                                               24000

-------------------15/12/2015------------------

Seguros a vencer                                                    24000

                       Caja                                                                      24000

---------------------------    -----------------------

El seguro tiene una vigencia desde 01/10/2017 hasta 30/09/2017 con una prima de 24000.

(b)    Corresponde a un seguro de hurto e incendio de vigencia 01/06/2015 a 31/05/2016 en el cual se registró el 31/07/2015 el pago con cargo a Seguros pagados por adelantado y acreditando la cuenta caja. No se ha realizado ninguna otra registración en relación a este seguro.

(c)    Alquileres perdidos corresponde al pago del Alquiler de una máquina por el mes de enero de 2016 pagado el 28/12/2015.

(d)   El único asiento relacionado con Alquileres ganados fue el siguiente:

-------------------01/12/2015------------------

Caja                                                                             5000

                       Alquileres ganados                                                        5000

---------------------------    -----------------------

Corresponde al cobro de un alquiler de un local por los meses de diciembre 2015 y enero 2016

(e)   Intereses ganados corresponde a una nota de débito que emitimos a un deudor por financiación de una deuda por el período 15/11/2015 al 15/03/2016.

(f)     Intereses ganados a vencer corresponde a una nota de crédito bancario del mes de diciembre 2015 por intereses acreditados en la cuenta corriente bancaria.

(g)    Intereses perdidos corresponde a la registración de una nota de débito a un acreedor el 15/12/2015 por 2 meses por la financiación de una deuda vencida.

(h)   Intereses perdidos a vencer corresponde a la registración de un Vale bancario firmado el 01/10/2015 a 4 meses de plazo.

Se pide: Realizar los ajustes de los rubros anteriores correspondientes al 31/12/2015

U4 - Ajustes al ejercicio económico. Teórico

Ajustes al ejercicio económico.

Bajo este título se encuentran aquellos ajustes de cuentas diferenciales, o sea las de resultados o sea pérdidas y ganancias.

El principio contable que hay que aplicar es el Principio de lo devengado y especialmente de aquellas cuentas que tiene un plazo como los seguros, intereses y alquileres. Dependen de un período de tiempo y ese período debe compararse con el ejercicio económico: el período de un año en el cual se confeccionan los Estados Contables que es la información económico-financiera de la empresa que reflejan la situación patrimonial y los resultados de las operaciones del ejercicio.

Principio o criterio de lo devengado:

“Deben reflejarse en el ejercicio todos los resultados, independientemente de si se han cobrado o pagado.”

O sea que se deben reconocer las pérdidas y ganancias en función del tiempo (período), independientemente de haberlas pagado o cobrado. Este método reconoce un hecho económico (una venta, una compra, una prestación de servicio, etc.) sin preocuparse de los efectos del movimiento de efectivo que genera.

Analizando el principio hay varias palabras claves que hay que analizar:

Reflejar: quiere decir que deben registrarse contablemente.

Resultados: se refieren a las cuentas diferenciales: las pérdidas o ganancias.

Ejercicio: Se refiere al período de tiempo en el que se miden los resultados.

“Devengado” es antagónico a “percibido”. Éste último se refiere al reconocimiento en el momento en que se cobra o paga independientemente de que corresponda al ejercicio en que se realiza el pago o cobro.

El criterio de lo percibido es un método que reconoce los movimientos de caja sin considerar cuándo se han producido los hechos económicos que los ocasionan, es decir, que se enfoca en los aspectos financieros: en el momento de cobro o pago.

Por ejemplo: Se ha contraído un préstamo en el mes de junio y se paga en agosto. Para el criterio de lo percibido se da importancia al mes de agosto, porque allí es donde existirá un egreso por el pago de la deuda. Nos fijaremos aquí en las cuentas que registran entradas o salidas de fondos.

Sin embargo, para el criterio de lo devengado no se enfoca en el momento de realización del hecho económico, ni su finalización, sino el período que abarca. La intención es verificar que el resultado sea imputable al ejercicio económico. Aquí lo que se dará importancia es en los resultados por intereses perdidos, que dependen de un tiempo y es la cuenta de resultados.

Si el resultado no pertenece al ejercicio económico entonces se difiere a ejercicios futuros.

Hay que aplicar el principio de prudencia en aquellos casos en los que hay que reflejar el resultado (pérdidas o ganancias) o cuenta integral (activo, pasivo) en el ejercicio que corresponda. En estos casos estamos hablando de hechos económicos relacionados a un ejercicio económico. Es similar al criterio de prudencia:

Criterio de prudencia:

“Se deben reconocer las pérdidas en el momento que se conocen y las ganancias en el momento que se realicen”

El criterio lo que dice es que si conozco alguna situación que pueda perjudicar a la empresa, esta debe reflejarse contablemente (sin exageraciones) y por otro lado, no se reconocerán ganancias hasta que no tenga la certeza de que haya una probabilidad razonable de que se cobrarán las ganancias.

En esos casos se reconoce el resultado (ganancia) y el activo relacionado. Por ejemplo: Si considero que una cuenta de un deudor tiene una razonable certeza de cobro (porque tengo un contrato firmado aprobando mi cotización, o una orden de compra del proveedor, o se le entregó la mercadería al cliente, entonces puedo facturar y considerar el hecho económico como un ingreso y el activo.

Por otro lado, si tengo una certeza razonable de que voy a tener una pérdida, es razonable registrarla y crear el pasivo relacionado con un criterio similar al de los ingresos. Por ejemplo: se me pasó la fecha de pago de un impuesto y me cobrarán un a multa y recargos por el hecho. Se debe registrar la pérdida por multas y recargos y por otro lado generar un pasivo a pagar; por ejemplo DGI a pagar.

La intención es que la empresa no se vea perjudicada en la exposición de los resultados, ya que una exageración de resultados, aumentando o disminuyendo el patrimonio (a través de la determinación de los resultados del ejercicio) puede generar dificultades financieras. ¿Porque? Porque si distribuyo resultados (por un aumento de ganancias más de lo razonable) más de la cuenta estaría descapitalizando la empresa, mientras que si expongo pérdidas en demasía, la empresa me distribuirá menos utilidades. Se trata de medir correctamente el Patrimonio.

¿Cuándo se aplica este principio? Principalmente cuando hay errores u omisiones.

Errores son cuando hay registros que no reflejan la realidad de la situación económica: se ha realizado una registración pero no es lo la realidad (por ejemplo: Se registró una venta a crédito acreditando Intereses ganados en vez del rubro Ventas). Lo que corresponde hacer es ajustar el rubro mal registrado.

El método es analizar la registración, compararla con la registración correcta y hacer el asiento de ajuste.

Omisiones son cuando hubo un hecho económico pero no se registró nada. Lo que corresponde hacerse es la registración correcta.

En la práctica, los criterios de lo percibido y de lo devengado, lejos de ser formas contrapuestas de entender la contabilidad, se complementan para interpretar de forma integral a la compleja realidad de la exposición de los hechos económicos.

RUBROS A ANALIZAR:

SEGUROS

Hay que tener en cuenta la terminología relacionada a seguros:

Póliza: es el documento o contrato en el que se reflejan las condiciones de contratación del seguro.

Riesgo: es la eventualidad o contingencia o siniestro que se quiere prevenir; por ejemplo: hurto e incendio de inmueble.

Cobertura: es el monto por el que quiere cubrir la eventualidad; por ejemplo: la mitad del valor del activo.

Vigencia: Es el período de la cobertura del riesgo.

Prima: es el importe a pagar por la cobertura del siniestro

Línea de tiempo: es la herramienta de descripción que utilizamos para analizar la situación de seguros respecto a la fecha de balance.

“Seguros” es una cuenta de pérdidas y por lo tanto se expone en el Estado de Resultados en el capítulo de Gastos de Administración y ventas. Para analizar este rubro se utilizará el principio de lo devengado: verificar cuanto de pérdidas pertenece al ejercicio. Corresponde al resultado desde el inicio de la vigencia del contrato hasta la fecha de balance: esa es la pérdida del ejercicio.

El pasivo relacionado a Seguros es “Seguros a pagar”. Representa la deuda aún no cancelada del seguro. Es una cuenta integral y se clasificará en el Pasivo en el capítulo de Deudas Diversas.

Las cuentas Seguros pagados por adelantado y Seguros a vencer son cuentas utilizadas para diferir los resultados.

“Seguros pagados por adelantado” es el importe pagado más allá de la fecha de balance. Si lo que se paga es mayor al importe de la cuenta seguros eso es seguros pagados por adelantado. Es una cuenta de Activo porque representa un derecho y se expone en el capítulo de Otros Créditos.

“Seguros a vencer” es el importe posterior a la fecha de balance y hasta el fin de la vigencia que aún no se ha pagado por adelantado. Es una cuenta reguladora de pasivo. Regulariza la exposición de la cuenta Seguros a Pagar y sería el importe que la empresa de seguros debería cancelar de la deuda en caso de cancelar el seguro.

Metodología para realizar ajustes de Seguros:

No existe una sola manera de realizar los ajustes de Seguros pero el criterio es el siguiente: hay que comparar lo contabilizado con lo que debería estar contabilizado y el ajuste surge de dicha comparación.

Pasos:

1)      En principio hay que exponer la realidad contable al momento del análisis, que es la fecha de balance.

Eso implica conocer los saldos de las cuentas:

a.       Seguros

b.      Seguros a vencer

c.       Seguros pagados por adelantado

d.      Seguros a pagar

La forma de mostrar esto es a través de las cuentas “T” que es una forma práctica de mostrar la realidad

2)      Análisis de la línea de tiempo: se expone como debería tener de saldo cada cuenta de la lista anterior. El análisis tiene como punto central la fecha de balance o sea la fecha de cierre del ejercicio económico.

3)      Se comparan los saldos de los rubros (paso 1) con lo que deberían tener (paso 2). De la comparación surgen diferencias, que son las partidas de ajuste.

Se trabaja con las cuentas “T” del paso 1) y se comparan con las cifras obtenidas en el paso 2). Las diferencias que hacen que el saldo de las cuentas “T” y los saldos de las cuentas obtenidas de  la línea de tiempo se escriben resaltándolos en un círculo porque esas serán las cifras de ajuste del asiento de ajuste.

4)      Se realiza el asiento de ajuste con las cifras que surgen de la comparación anterior

INTERESES

Es el precio del dinero devengado por un préstamo. Corresponde a un importe de dinero relacionado con un período de tiempo. Es el precio que se paga por financiar una suma de dinero por un período de tiempo.

Los rubros utilizados para el análisis son:

Intereses Ganados e Intereses Ganados a vencer

Intereses perdidos e Intereses perdidos a vencer.

Intereses ganados pueden ser de dos tipos:

Intereses ganados comerciales (los que se facturan a clientes y tiene la particularidad de que tienen IVA). Es una cuenta del Estado de Resultados que se expone en el capítulo de Resultados diversos en Ganancias.

Intereses ganados bancarios (los que se generan por operaciones bancarias por depósitos en cuenta corriente, cajas de ahorros, plazos fijos, etc.) Se exponen en el Estado de Resultados en el capítulo de Resultados financieros en Ingresos.

Intereses ganados a vencer son cuentas reguladoras de activo y representan el importe no devengado por intereses que están en la cuenta principal que la genera (o sea, que se difiere a ejercicios posteriores a la fecha de balance) y entonces en el caso de intereses comerciales esta cuenta aparecerá deducida del capítulo del Activo de Créditos por Ventas que contienen los Deudores por ventas, Conformes a cobrar o cheques diferidos a cobrar, por ejemplo.

Activo

Créditos por ventas

Deudores por Ventas                                   10.000

Menos: Intereses ganados a vencer      ( 1.000) 9.000

En el caso de los intereses relacionados con activos bancarios esta cuenta aparecerá deducida de los activos relacionados como por ejemplo: Depósitos a plazo fijo, Bonos del Tesoro y Letras de Tesorería, etc.

Activo

Inversiones temporarias (o permanentes, si es el caso)

Depósitos a plazo fijo                                   10.000

Menos: intereses ganados a vencer      (1.000)  9.000

Intereses perdidos también puede ser de dos tipos:

Intereses perdidos comerciales que es el que surge por el financiamiento con proveedores y están gravados por IVA.

Intereses perdidos financieros que es el que surge por el financiamiento con el sistema bancario y no están gravados por impuestos.

UT3 - Ejercicios sobre Bienes de uso, revaluaciones y amortizaciones

Ejercicio 1: La empresa “Polo Norte SRL” compró el 15/05/2010 un camión de reparto en $ 200.000 + IVA según factura 1221 para lo cual tuvo que pagar por Honorarios  de transferencia de titularidad por $ 15.000 + IVA y además pagó la patente municipal por $ 20.000, recibo que fue pagado con cheque 10002.

        

Se estima que la vida útil del vehículo será de 1.000.000 de kilómetros y que al final de la vida útil se podrá vender el vehículo en $ 70.000.

Se pide:

1)     Calcular el costo de adquisición de la máquina y registrarlo en el libro diario.

2)     Calcular el costo amortizable y la amortización anual sabiendo que el primer año se utilizó 120.000 kilómetros y registrarla.

3)     ¿Cuál es el valor neto contable al 31/12/2015 considerando que el camión fue utilizado por 250.000 kilómetros?

4)     Exponer los rubros de activo de acuerdo al Decreto 103/91 al 31/12/2015, fecha de balance.

Ejercicio 2: La empresa “Polo Sur SA” adquirió El 10/05/2008 un inmueble al activo fijo por $ 3.000.000 de costo de compra (el terreno representa el 25% del valor del inmueble y se amortiza por método lineal a 50 años). En el momento de la adquisición hubo que incurrir en gastos de escritura por los que hubo que contratar un escribano quien cobró 100.000 + IVA. Se realizó además un gasto de pintura para reacondicionar el edificio de $ 50.000 + IVA.

Al 31/12/2015 se hizo una tasación por medio de un Perito tasador el cual consideró que el inmueble debería ajustarse por un coeficiente de 1,8.

El 30/09/2015 se adquirió una máquina en $ 300.000 según factura 0112. El bien tiene una vida útil de 5000 horas y un valor residual de $ 50.000. En el 2015 realizaron 150 horas de producción.

En el ejercicio 2015 se realizó una tasación a través de un Perito y este estimó que el valor contable del bien debería ajustarse por un coeficiente 1,3.

Se pide:

a)     Realice el cuadro de bienes de uso, revaluaciones y amortizaciones al 31/12/2015, fecha de balance.

b)    Realice las registraciones por el ajuste de valor de los bienes de cambio y la amortización correspondiente al ejercicio económico

UT3 - Bienes de uso - Ejercicios sobre amortizaciones y revaluaciones

Ejercicio 1: La empresa “Activax SA” compró un torno para la producción de piezas de metal.

El costo de compra fue de $ 100.000 y además hubo que pagar los siguientes gastos antes de ponerla en funcionamiento:

·         Fletes desde el proveedor a la empresa       $ 5.000

·         Instalación eléctrica                                      $ 4.000

·         Materias primas para probar la maquina      $ 2.000

·         Mano de obra del operario por pruebas        $ 2.000

·         Gastos de fiesta de inauguración                 $ 8.000

Se estima que la vida útil de la máquina será de 5000 horas máquina y que al final de la vida útil se podrá vender como chatarra en $ 10.000.

Se pide:

1)    Calcular el costo de adquisición de la máquina

2)    Calcular el costo amortizable, la amortización anual sabiendo que el primer año se utilizó 120 horas y registrarla, sabiendo que las erogaciones son más IVA y se realizaron al contado.

3)    ¿Cuál es el valor neto contable al 4to año cuanto las horas trabajadas son de 3000 horas máquina de uso?

Ejercicio 2: El 01/07/2008 se incorporó un inmueble al activo fijo por $ 2.000.000 de costo de adquisición (el terreno representa el 20% del valor del inmueble y se amortiza por método lineal a 50 años).

Al 31/12/2015 se hizo una tasación por medio de un Perito tasador el cual consideró que el inmueble debería ajustarse por un coeficiente de 1,5.

Se ha realizado un gasto de pintura para reacondicionar el edificio de $ 50.000 +IVA.

Se pide:

a)    Realizar cuadro de revaluación del bien de uso al 31/12/2015, fecha de balance, y el asiento de ajuste por revaluación.

b)    Amortizar el bien al 31/12/15.

Ejercicio 3: El 30/09/2010 se adquirió un camión para reparto en $ 200.000 el cual tiene una vida útil de 10 años y un valor residual de $ 200.000.

En el ejercicio 2015 se realizó una tasación a través de un Perito y este estimó que el valor contable del bien debería ajustarse por un coeficiente 1,3.

Se pide:

a)    Realice el cuadro de bienes de uso, revaluaciones y amortizaciones al 31/12/2015, fecha de balance.

b)    Realice las registraciones por el ajuste de valor de los bienes de cambio y la amortización correspondiente al ejercicio económico.  

UT3 - Ajustes: Ejercicios sobre Bienes de uso, amortizaciones y revaluaciones

Ejercicio 1. La empresa industrial “Hierro Dulce SRL” compró una máquina para la elaboración de tornillos.

El costo de compra de la máquina fue de $ 100.000 y se realizaron en la oportunidad e instalar la máquina los siguientes gastos:

Instalación eléctrica:                          $ 5.000

Albañilería:                                          $ 8.000

Flete a la empresa                             $ 2.000

Pintura de la planta industrial:         $ 9.000

Se estima que la máquina tendrá un valor residual al finalizar la vida útil de $ 20.000.

La vida útil de la máquina se estima en 10.000 horas máquina.

Se pide:

1) Determinar el costo de adquisición

2) Determinar el valor amortizable

3) Calcular la amortización del primer año en el cual se consumieron 2300 hora máquina

$) Registre el asiento de amortización y Determine el Valor Neto Contable al finalizar el primer año.

Ejercicio 2: La empresa “Utuland SA” ha realizado la compra de un inmueble cuyo costo de compra fue de $ 2.000.000. Para realizar la transferencia de propiedad se contrató un escribano quien cobra un Honorario de $ 100.000 por la realización de los títulos de propiedad.

Se tuvieron que pagar los gastos por impuestos municipales pro contribución inmobiliaria por $ 30.000

Según la cédula catastral el costo de inmueble se discrimina en Terrenos 30% y Mejoras 70%.

La vida útil estimada es de 50 años.

Se pide:

1) Calcular el valor de adquisición del inmueble

2) Calcular el valor amortizable

3) Calcular las amortizaciones y registrarlas contablemente

Ejercicio 3: “EMT SA” ha comprado un vehículo usado para reparto en $ 150.000.

Antes de comenzar a usarlo lo ha enviado a cambiar el aceite y las bujías en el mecánico quien cobra $ 2.000 y además se pagan gastos de patente por $ 1.000.

El escribano realizó la transferencia del vehículo cobrando $ 10.000.

Se estima que la vida útil del vehículo será de 10 años y al final de su vida útil se lo venda por $ 50.000.

Se pide:

1)     Calcule el valor de adquisición

2)     Registre el asiento de compra y los gastos suponiendo que todo se paga al contado.

3)     Calcule el valor amortizable y la amortización al final del primer año registrando el asiento correspondiente.

4)     Calcule el Valor Neto Contable al final del tercer año.

Ejercicio 4: La empresa “Activex SA” compró un torno para la producción de piezas de metal.

El costo de compra fue de $ 70.000 y además hubo que pagar los siguientes gastos antes de ponerla en funcionamiento:

·         Fletes desde el proveedor a la empresa      $ 5.000

·         Instalación eléctrica                                          $ 4.000

·         Materias primas para probar la maquina     $ 2.000

·         Mano de obra del operario por pruebas       $ 2.000

·         Gastos de fiesta de inauguración                  $ 8.000

Se estima que la vida útil de la máquina será de 10 años y que al final de la vida útil se podrá vender como chatarra en $ 10.000.

Se pide:

1)     Calcular el costo de adquisición de la máquina

2)     Calcular el costo amortizable, la amortización anual y registrarla

3)     ¿Cuál es el valor neto contable al 4to año?

Ejercicio 5: Revaluar los siguientes bienes de uso de acuerdo a la información siguiente al 30/06/2016:

Inmuebles: Costo de adquisición: $ 2.000.000 (terreno 20%) La tasa de amortización anual es de 2%. Fue incorporado el  01/10/2010.

Se decide revaluar los inmuebles por el coeficiente 1,5.

Vehículos: Costo de adquisición $ 500.000. Vida útil 10 años, Valor residual $ 50.000. Fecha de incorporación a los bienes de uso: 10/10/2009.

Se decide revaluar los bienes de uso por el coeficiente de 1,3.

Se pide:

1.     Revaluar los bienes de uso al 30/06/2016, incorporándolo al cuadro de bienes de uso.

2.     Realizar los ajustes por las amortizaciones a fin de ejercicio.

Ejercicio 6: Se pide: 1) Realizar el cuadro de bienes de uso, revaluaciones y amortizaciones de un inmueble al 31/12/2015 con la siguiente información: Fecha de incorporación: 10/10/2000. Costo de adquisición $ 1.000.000 (Terrenos $ 200.000), vida útil 50 años. Coeficiente de amortización 1,5.

2) Realice además los asientos contables de revaluación y amortizaciones y 3) exponga la información en los estados contables correspondientes. 

UT3 - Bienes de Uso - Teórico

BIENES DE USO

Conceptos a tratar en este tema:
1.       Concepto de bienes de uso.
2.       Elementos que integran el costo.
3.       Erogaciones posteriores a su incorporación: mejoras, reparaciones y gastos de mantenimiento.
4.       Depreciación de Bienes de Uso. Reflejo contable de la depreciación: Amortizaciones. Distintos sistemas.

1.       Concepto de bienes de uso

¿A qué se le denomina Bienes de uso?

·         Son aquellos bienes tangibles a) que se utilizan en la actividad de la empresa, b) que tienen una vida útil estimada superior a un año y c) que no están destinados a la venta (decreto 103/91)

·         Son aquellos activos tangibles: a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, b) se espera usar durante más de un período (NIC 16)

CARACTERÍSTICA COMÚN DE ESTOS BIENES:

Son tangibles, se utilizan en la actividad de la empresa, tienen vida útil estimada superior a un año y no están destinados a la venta hasta que se resuelva discontinuar su uso.

2.       Elementos que integran el costo de adquisición

Según las Normas contables vigentes (NIC 16) El costo de adquisición está compuesto por el Precio pagado al proveedor (costo de la compra, sin IVA) más todos los costos necesarios para dejar el bien en la ubicación y en las condiciones necesarias para que pueda operar en la forma prevista.

En estas condiciones están los valores facturados por concepto de adquisición, fletes, honorarios para transferir la propiedad, impuestos no reembolsables, gastos de instalación, etc.

El costo de adquisición recién se reconoce en el momento que esté en condiciones de ser usado.

3.       Erogaciones posteriores a su incorporación

Pueden agregarse costos después del momento de incorporación, o sea después del momento de inicio de uso y esto se dará siempre y cuando esas erogaciones mantienen o incrementan los beneficios esperados del bien.

En resumen, una erogación será reconocida como activo y aumentará el valor del bien si extiende su vida útil o incrementa su productividad en forma cualitativa o cuantitativa y como consecuencia de ese desembolso se obtendrán beneficios económicos futuros.

¿Qué pasa si la erogación no extiende la vida útil, ni mejora la productividad del bien? En ese caso se considera un gasto y se registra como un resultado del ejercicio.

En resumen entonces, una erogación es considerada activo si:
a)      Aumenta la vida útil,
b)      Reduce costos administrativos,
c)       Aumenta la producción

4.       Depreciación de bienes de uso.

a.       Reflejo contable de la depreciación: Amortizaciones.

b.      Distintas formas de amortización.

Clasificación de los Bienes de Uso

Se clasifican en tres grupos:

·         Bienes no sujetos a depreciación, ni agotamiento; como los terrenos.

·         Bienes sujetos a depreciación,; como los edificios, maquinarias, las herramientas, etc

·         Bienes sujetos a agotamiento; como las minas, canteras, pozos de petróleo, etc.

¿Qué es la DEPRECIACIÓN?

Se trata de la disminución de valor (la pérdida) que sufre un bien de uso a lo largo de su vida útil como consecuencia de:

Factores causantes de la depreciación de bienes de uso:

·         DESGASTE producido por el paso del tiempo, por la utilización normal del bien y por la acción de los elementos naturales (viento, sol, lluvia, etc.)

·         DETERIORO producido por situaciones especiales (inundaciones, incendios, etc.)

·         AGOTAMIENTO que sufren los bienes aprovechados por industrias extractivas (minas, canteras, yacimientos, etc.)

·         OBSOLESCENCIA derivada de los avances de la técnica o cambios comerciales que quitan utilidad relativa a bienes que antes la tenían (equipos de procesamiento electrónico, etc.)

¿Qué es la AMORTIZACIÓN?

Es la cuenta que utiliza la Contabilidad para reflejar contablemente la depreciación. También se puede definir como la estimación, generalmente razonable, de la pérdida que sufren los bienes de uso.

¿Qué es AMORTIZAR?

Es un procedimiento de asignación sistemática del costo determinado principalmente por la probable vida útil del activo.

Por medio de la AMORTIZACIÓN se distribuye la cantidad invertida en el activo entre los ejercicios en los que se va a utilizar y en los que probablemente contribuirá a generar ingresos.

Así se logrará la debida asociación entre COSTOS y BENEFICIOS.

¿Qué es la CUOTA DE DEPRECIACIÓN?

La parte que se asigna como pérdida del ejercicio por concepto de DEPRECIACIÓN.

¿Qué elementos hay que considerar para su cálculo?

·         COSTO histórico o revaluado

·         Estimación de la VIDA ÚTIL

·         Estimación del VALOR RESIDUAL

Ya se ha definido el COSTO HISTÓRICO.

El COSTO REVALUADO se definirá más adelante

• Estimación de la VIDA ÚTIL Los factores a tener en cuenta para su fijación enumerados por la NIC 16 son:

·         Utilización prevista. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeño físico que se espere del bien.

·         Desgaste físico esperado (que dependerá de número de turnos de trabajo en los que se le utilizará, programa de reparaciones y mantenimiento, cuidado y conservación mientras no se use).

·         Obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción o cambios en la demanda del mercado de los productos que se obtienen del activo.

·         Límites legales o similares sobre su uso (fechas de caducidad por ejemplo)

·         Estimación del VALOR RESIDUAL: Valor que se estima se obtendrá por la venta del bien de uso en el estado en que se encuentre una vez finalizada su vida útil.

VALOR AMORTIZABLE = COSTO – VALOR RESIDUAL

¿Qué alternativas se pueden considerar para determinar la vida útil de un bien?

1) La posible producción del bien.

2) El lapso durante el cual el bien va a prestar servicios a la empresa.

¿Cuáles son los métodos de amortización que se derivan de tales alternativas?

1) Métodos basados en la producción total (cuando las estimaciones se pueden realizar con una razonable precisión) Se aplica a los bienes sujetos a agotamiento o a los que su vida útil depende de su producción.

2) Métodos basados en el período total de vida útil (parte del supuesto que el bien va perdiendo su valor en forma constante a través del tiempo)

¿Cuáles son los métodos basados en la producción?

a) SEGÚN UNIDADES DE PRODUCCIÓN

Ejemplo:

Para una máquina cuyo costo fue de $ 215.000, se le estimó un valor residual de $ 15.000 y una vida útil de 10.000 unidades.

Valor amortizable: Costo – Valor residual = 215.000 – 15.000 = 200.000

Cuota de amortizac.: Valor amortizable/vida útil = 200.000/10.000 = $ 20 por unidad

Las cuotas de amortización se calcularán según las unidades que se produzcan.

Unidades producidas * cuota por artículo = cuota amortización anual

Por ej:

1er.año: 5.000 unidades * $ 20 = $100.000

2do.año: 500 unidades * $ 20 = $ 10.000

3er.año: 0 unidades * $ 20 = $ 0

4to.año: se produjeron 7.000 unidades pero sólo se amortiza por las restantes 4.500 unidades que faltan para llegar a las 10.000 estimadas como vida útil: 4.500 unidades * $ 20 = $ 90.000

b) SEGÚN HORAS TRABAJADAS

Utilizando el mismo ejemplo anterior pero estimando la vida útil en 200.000 horas:

Valor amortizable: Costo – Valor residual = 215.000 – 15.000 = 200.000

Cuota de amortización: Valor amortizable/vida útil = 200.000/200.000 = $ 1 por unidad

Las cuotas de amortización anuales se calcularán según las horas que se trabajen en cada año.

Horas trabajadas * cuota por artículo = cuota amortización anual

¿Cuáles son los métodos basados en el período total de vida útil?

a) Lineal: Supone que el bien pierde su valor en forma constante a través de su más usado por su sencillez de cálculo.

Siguiendo con el ejemplo de la máquina y estimando su vida útil en 10 años:

Valor amortizable/vida útil: 200.000/10años=$20.000 cuota amortización anual

Durante los 10 años la cuota será igual.

b) Otros:

- Cole creciente: la cuota de amortización va aumentando a medida que transcurre la vida útil.

Suponiendo que se estima una vida útil de 5 años:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

La amortización del primer año será 1 / 15 x Valor amortizable

La del año 2 será 2 / 15 x Valor amortizable, y así sucesivamente hasta el quinto año

- Cole decreciente: la cuota de amortización va disminuyendo a medida que transcurre la vida útil.

Suponiendo que se estima una vida útil de 5 años:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

La amortización del primer año será5 / 15 x Valor amortizable

La del año 2 será 4 / 15 x Valor amortizable, y así sucesivamente hasta el quinto año

- Porcentaje fijo sobre saldos: la cuota de amortización se calcula con un porcentaje sobre el saldo que va quedando sin amortizar.

La sociedad X adquirió el 1 de enero del año 2016un camión para el reparto cuyo costo de adquisición fue de 100.000. Se estimó una vida útil de 4 años y un valor residual de 6.786.

El porcentaje constante de amortización a aplicar será:

Por lo tanto; cada año debe calcularse la amortización sobre el valor neto contable:

Amortización = VNC x % depreciación anual

¿Qué elementos deben tomarse en cuenta para seleccionar el método de amortización?

Existen distintas posiciones entre los especialistas del tema tendientes a elegir un método que logre la más correcta asociación entre ingresos y costos derivados de su utilización:

• Los bienes se deprecian más rápidamente a medida que envejecen (habría que elegir la cuota de amortización creciente)

• Un activo nuevo es más productivo en los primeros años (habría que elegir la cuota de amortización decreciente para tener una correlación entre la mayor pérdida por amortización y el ingreso derivado del uso del bien)

• Cuando no se tiene un buen conocimiento de la evolución de los ingresos que se derivarán de la utilización de los bienes es preferible usar el método lineal que realiza una distribución sistemática del costo a lo largo de la vida útil.

¿Qué cuentas se usan para la registración de la amortización?

“AMORTIZACIONES” cuenta diferencial de pérdida que refleja la depreciación operada en el ejercicio.

“AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE Maquinarias o Inmuebles o Equipos de computación, etc.” cuenta integral, regularizadora de Activo (de Maquinarias o Inmuebles o Equipos de computación, etc.) y que refleja la disminución (desde que se comenzó a amortizar hasta el momento) del valor de cada uno de esos activos a causa de la depreciación.

Anualmente se registrará en el Libro Diario:

--------------------------------  xx/xx/xxxx -------------------------------

Amortizaciones

Amortizac. Acumulada de…….

--------------------------------                      -------------------------------

¿Cómo se muestran ambas cuentas en los Estados Contables según el Decreto 103/91?

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

ACTIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso

Valores originales y revaluados………..     100.000

Amortizaciones acumuladas…………….    (30.000)

Valor neto o contable……………………… 70.000

En un anexo se muestran los movimientos ocurridos durante el ejercicio en cada tipo de bien (Inmuebles,

Vehículos, etc.) tanto en la parte del Costo como en la parte de la Amortización Acumulada.

¿Cómo se muestran ambas cuentas en los Estados Contables según el Decreto 103/91?

ESTADO DE RESULTADOS

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTA

……

Amortizaciones

Debe recordarse que esta cuenta, por tratarse de una diferencial de pérdida, no se acumula de un ejercicio a otro ya que en los asientos de resultados se vuelca a la cuenta “Pérdidas y Ganancias” la que luego se volcará a “Resultado del Ejercicio”

¿A partir de cuándo se contabiliza la amortización?

·         En los métodos basados en la producción u horas, desde el momento de su ingreso a la empresa.

·         En los métodos basados en el tiempo hay varias alternativas:

a) A partir del mes de la compra

b) A partir del mes siguiente de la compra

c) A partir del año de compra del bien

d) A partir del año siguiente al de la compra excepto que el ingreso se haya operado el primer día del ejercicio en cuyo caso se amortizará en el mismo ejercicio de la compra.

ESTE ÚLTIMO CRITERIO ES EL QUE, EN GENERAL, SE USARÁ EN ESTE CURSO por resultar más simple aunque no sea el mejor desde el punto de vista técnico.

¿Cómo se registran las erogaciones realizadas con relación a los Bienes de uso, después de su compra?

Estas erogaciones se realicen con el objetivo de:

INCREMENTAR LA CAPACIDAD OPERATIVA DEL BIEN. O sea que el desembolso tiene como objetivo: a) mejorar la productividad con respecto a la que tenía antes (por ejemplo ampliando un inmueble) , b) alargar la vida útil (por ejemplo cambiándole el motor al vehículo en el penúltimo año de la vida útil que se había estimado). También debe tenerse en cuenta: c) que no tenga el carácter de periódico y d) que su monto sea significativo en relación a su costo.

Se trata de una erogación ACTIVABLE, generalmente se le llama MEJORA y se registra:

--------------------------------  xx/xx/xxxx -------------------------------

Maquinarias o Inmueble o M. y Útiles

Iva compras

Caja o Banco c/c o Acr. x comp.

--------------------------------                      -------------------------------

¿Cómo se registran las erogaciones realizadas con relación a los Bienes de uso, después de su compra? MANTENER LA CAPACIDAD OPERATIVA DEL BIEN. O sea que el desembolso tiene como objetivo procurar que el bien siga funcionando como hasta ese momento (por ejemplo cambiándole el aceite al vehículo).

Se trata de una erogación NO ACTIVABLE y se registra:

--------------------------------  xx/xx/xxxx -------------------------------

Gastos generales o gastos de mantenim.

IVA compras

Caja o Bco. c/c o Acr. Comp.

--------------------------------                      -------------------------------

¿Cómo se registran las erogaciones realizadas con relación a los Bienes de uso, después de su compra?

RESTABLECER LA CAPACIDAD OPERATIVA DEL BIEN. O sea que el desembolso tiene como objetivo reparar el bien para que vuelva a funcionar como hasta ese momento (por ejemplo arreglar la caja de cambios del vehículo que se había roto).

Se trata de una erogación NO ACTIVABLE y se registra:

--------------------------------  xx/xx/xxxx -------------------------------

Gastos generales o gastos de reparaciones

Caja o Banco c/c o Acr. Comp.

--------------------------------                      -------------------------------

¿En qué consiste la REVALUACIÓN DE BIENES DE USO?

En la REEXPRESIÓN DE SUS VALORES CONTABLES debido a la disminución del valor del dinero producida en las economías inflacionarias. Se dice que hay inflación cuando existe un aumento generalizado del nivel de precios no atribuible a un mayor valor de los bienes sino a una disminución del elemento que se utiliza para medir su valor: EL DINERO.

Este hecho es esencialmente importante para los BIENES DE USO ya que, en general, permanecen mucho tiempo en el Activo de la empresa y si lo hacen al costo histórico (o sea a la cantidad de unidades monetarias desembolsadas para incorporarlos) se mostrarían a un valor totalmente desactualizado.

¿Cuál es el criterio de valuación de los Bienes de uso según la NIC 16?

Menciona dos alternativas:

a) MODELO DE COSTO (costo de adquisición): valuarlos por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Se trata de costo actualizado o sea re expresado mediante índices.

b) MODELO DE REVALUACIÓN: (aplicable a los bienes cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad).

Valor razonable: se define como el importe por el cual podría ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua (en general se realiza mediante tasación).

¿Qué criterio se usará en el curso?

Si bien la NIC 16 no permite revaluar por índices, a efectos didácticos EN ESTE CURSO SE PROCEDERÁ A REVALUAR mediante el ÍNDICE DE PRECIOS DE PRODUCTOS NACIONALES (IPPN)

Tener en cuenta que la REEXPRESIÓN de los valores contables que contempla la Revaluación no se origina en la valorización que se pueda producir en los bienes SINO EN LA PÉRDIDA DEL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA.

¿Cómo se calcula la REVALUACIÓN?

Ejemplo: se tiene una Maquinaria cuyo costo histórico fue de 1.000 (comprada hace 3 años), vida útil 10 años y su Amortización acumulada hasta el momento es de 300 (1.000/10 = 100*3años) y el Índice a aplicar (IPPN a la fecha/IPPN al momento del ingreso a la empresa del bien) fuera 1,5.

Cálculo de la Revaluación:

Costo histórico * índice = costo revaluado = 1.000*1,5 = 1.500

La amortización anual ahora se calculará sobre el costo revaluado:

Costo revaluado/vida útil = cuota amortiz. Anual = 1.500/10 = 150

Como ya han transcurrido 3 años, la Amort. Acumulada debiera ser: 150*3 = 450

¿Cómo se registra la REVALUACIÓN?

La registración en el Libro Diario será:

--------------------------------  xx/xx/xxxx ------------------------------

500         Maquinaria

  Amort. Acum. Maquin.              150

Revaluación de bs. uso                                350

--------------------------------                      -------------------------------

Al debitar 500 en Maquinaria se logra mostrar un saldo en ese mayor de 1.500 que representa la REEXPRESIÓN del saldo contable de aquel costo histórico de 1.000.

Al acreditar 150 en Amortización Acumulada de Maquinarias se logra mostrar un saldo en ese mayor, de 450 que es la REEPRESIÓN de las amortizaciones acumuladas calculadas sobre el costo histórico de 300.

La diferencia se registra en la cuenta REVALUACIÓN DE BIENES DE USO que expresa sólo eso, la diferencia de las re expresiones (del costo y de la amortización acumulada) y que se EXPONE EN EL PATRIMONIO al mostrarse el Estado de Situación Patrimonial.

Cuando se trata de varios bienes, es útil confeccionar un Cuadro de Amortización y Revaluación que recoja todos los bienes.